Préstamo sin intereses: qué impuestos tienes que pagar. Préstamo sin intereses entre empresarios individuales y empresarios individuales, los fondos se transfieren a la cuenta corriente, qué obligaciones fiscales surgen

A veces se hace necesario volver a pedir dinero prestado para el desarrollo empresarial. Si una persona jurídica o un empresario tiene fondos libres, puede prestarlos en un préstamo sin intereses. Tal préstamo no trae beneficios, ya que no se cobran intereses por el uso del dinero. Básicamente, las personas afiliadas utilizan préstamos sin intereses.

¿Cuál es la esencia de los préstamos entre IP y LLC?

Un préstamo es una transacción para la transferencia por parte del prestamista de una cierta cantidad de dinero u otra propiedad al prestatario. El Prestatario se obliga a devolver lo recibido al Prestamista en el mismo volumen y cantidad. Se pueden cobrar intereses por el uso del préstamo. Derecho civil, art. 809 del Código Civil de la Federación Rusa contiene el concepto de préstamo sin intereses:

• el monto del préstamo es menor 50 dimensiones mínimas salarios;
• el objeto del contrato no es el dinero, sino las cosas;
• los fondos prestados no se utilizan con fines de lucro.

En estos casos, el préstamo es sin duda sin intereses, sin embargo, los montos provistos en la deuda pueden ser mucho mayores, y en este caso, las autoridades fiscales pueden tener dudas al realizar una auditoría de actividades.

En otros casos, la condición de préstamo sin intereses debe especificarse en el acuerdo, de lo contrario, se deben cargar intereses sobre el monto del préstamo en el monto de la tasa de refinanciamiento. Este derecho puede ser ejercido tanto por el prestamista como por el Servicio de Impuestos Federales. En el primer caso, surgirá una situación discutible entre el prestamista y el prestatario. En segundo lugar, las autoridades fiscales tendrán reclamaciones contra el prestamista. El Servicio de Impuestos Federales devengará intereses adicionales en virtud del acuerdo y obligará al prestamista a pagar impuestos sobre las ganancias recibidas. Un préstamo sin intereses en sí mismo no se relaciona con la ganancia o la pérdida, pero en Diferentes situaciones las autoridades fiscales creen que incluso con este tipo de préstamo, los participantes en la transacción tienen obligaciones fiscales. La cantidad se otorga a crédito por un período determinado y está sujeta a reembolso en la misma cantidad.

A veces, el prestamista decide perdonar el monto del préstamo.

Entonces el prestatario tendrá ingresos no operativos, que deben reflejarse en declaración de impuestos y pagar impuestos sobre esa cantidad. Los reclamos de las autoridades fiscales a menudo surgen contra el prestatario, pero la práctica judicial existente contiene ejemplos de reclamos del Servicio de Impuestos Federales contra los prestamistas. En la mayoría de los casos, las disputas surgen cuando los préstamos son proporcionados por partes relacionadas. Y aunque los tribunales se ponen del lado de los contribuyentes, hay preguntas del lado del Servicio de Impuestos Federales y solo se pueden apelar en los tribunales.

Condiciones

Al solicitar préstamos entre empresarios individuales y LLC, las condiciones en cada caso se determinarán individualmente. Hay una serie de disposiciones que son obligatorias en el contrato:

1. Objeto del préstamo: la cantidad exacta y la moneda de los fondos o una lista de cosas.
2. Términos del préstamo. Si no se especifica ningún plazo, el préstamo deberá ser reembolsado a la vista. Si el contrato se concluye por un período de menos de un año, entonces se considera a corto plazo, si es por un período de más de un año, a largo plazo.
3. Interés. Con un préstamo sin intereses, esto debe indicarse en el contrato. De lo contrario, el servicio de impuestos, previa verificación, lo obligará a acumular intereses por el monto de la tasa del Banco Central de la Federación Rusa vigente en el momento de la devolución.
4. Cesión de préstamo. Es necesario indicar para qué fines se entrega el dinero. Si no se especifica el propósito, entonces el préstamo se considera sin propósito y el prestatario puede gastar los fondos a su discreción.
5. Sanciones en caso de retraso. Incluso con un préstamo sin intereses, las sanciones y multas por incumplimiento de los términos de pago pueden especificarse en el contrato. Las partes también determinan el monto de la sanción y el procedimiento para calcularla, de acuerdo con la ley o contractualmente.
6. El procedimiento para el reembolso de un préstamo, métodos de su reembolso.
7. Causales de extinción de las obligaciones del contrato por caso fortuito, fuerza mayor.
8. Condición a la posibilidad de realizar cambios y modificaciones al contrato.

Los documentos requeridos para solicitar un préstamo no están establecidos por ley.

Las partes celebran un contrato de préstamo entre sí. El contrato se redacta por escrito, en dos ejemplares, sellados con la firma y el sello de las partes. Se puede encontrar un acuerdo de préstamo de muestra entre una LLC y un empresario individual en programas especializados de referencia legal. Además del contrato de préstamo, se elabora un acto de aceptación y transferencia de fondos o propiedad, otros documentos financieros, acuerdos adicionales al contrato y un calendario de pago del préstamo.

Las partes también están obligadas a proporcionar documentos que confirmen el estado legal (certificado de registro de la USRN), detalles y cuentas de liquidación. Al transferir dinero, se emite un recibo con la fecha y firmas de las partes, o se transfiere el dinero a una cuenta corriente.

¿Cómo se hace la tributación?

Una persona jurídica y una persona física como prestamistas no están sujetas a impuestos, ya que la provisión del monto del préstamo no genera ingresos. La cuestión de la tributación del prestatario sigue siendo controvertida.

Cuando un empresario recibe fondos de una persona jurídica, las autoridades fiscales pueden considerar esto como un beneficio material y cobrar el impuesto sobre la renta personal, incluso si el préstamo es sin intereses.

Esta posición está respaldada por algunas decisiones judiciales. Definición Corte Constitucional RF de fecha 05.11.2012 No. 833-O, se llegó a una conclusión sobre el beneficio material recibido de los ahorros en los intereses por el uso de un préstamo. Dichos ingresos son clasificados por las autoridades fiscales como ingresos no operativos y, a juicio de los tribunales, surge una obligación de pagar impuestos sobre los ingresos de una persona física. (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka del 10 de abril de 2013 No. A82-882/2012, del Tribunal de Apelación de Arbitraje del 01 de julio de 2014 No. A56-67702/2013).

El Ministerio de Finanzas de Rusia expresó el punto de vista opuesto en una carta del 27 de agosto de 2014 No. 03-11-11 / 42697. El documento establece que los empresarios no reciben beneficios materiales de los préstamos sin intereses y no pagan impuestos. Sin embargo, el Servicio de Impuestos Federales considera que los empresarios que están en el sistema tributario simplificado, UTII, PSN o sistema común los impuestos se benefician del ahorro de intereses y requieren el pago del impuesto sobre la renta personal a una tasa del 35%. La cantidad de interés ahorrado se calcula a la tasa de interés mínima establecida por el Banco Central de la Federación Rusa, en 2017 es del 9%. LLC, como prestamista, no paga impuestos, ya que no tiene beneficios materiales en forma de intereses.

En el caso de que el prestamista sea un empresario individual y el prestatario sea una entidad legal, el beneficio de la LLC no se incluye en los ingresos de la empresa para impuestos adicionales. Según el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el beneficio material no es un ingreso.

Por lo tanto, la LLC no tiene ingresos imponibles en este caso. Los fondos del préstamo pueden ser ingresos si el empresario individual condona la deuda de la empresa.

Si el préstamo se otorga entre partes relacionadas, entonces. Aquí debe prestar atención a si la transacción está controlada. Si los ingresos anuales totales de las transacciones entre partes relacionadas ascendieron a más de 60 millones de rublos, entonces todas las transacciones se consideran controladas. En este caso, al otorgar un préstamo de una LLC a un empresario que aplica un sistema tributario simplificado, la LLC debe aumentar su ganancia por la cantidad de intereses no percibidos. El monto de los intereses se calcula por analogía con préstamos similares que la empresa proporcionó a personas independientes. Para transacciones no controladas, la LLC no tiene la obligación de pagar impuestos. Desde el 1 de enero de 2017, los préstamos sin intereses entre partes relacionadas registradas en el territorio de la Federación Rusa no califican como transacciones controladas.

Exención de las consecuencias fiscales

La obligación de pagar impuestos, de acuerdo con las decisiones judiciales y la posición del Servicio de Impuestos Federales, surge de un empresario individual que ha recibido un préstamo. El empresario necesita tomar medidas para evitar sanciones de las autoridades fiscales. Por lo tanto, si, al emitir un préstamo, una entidad legal no devengó ni pagó intereses para el destinatario del préstamo, dicha obligación permanece con el empresario. A más tardar el 30 de abril del año siguiente, deberá presentar una declaración ante el Servicio de Impuestos Federales y pagar el impuesto. En este caso, no existe exención del pago del IRPF para los empresarios. Cuando un empresario emite un préstamo a una persona jurídica, no hay motivos para la tributación.

Si el prestatario quiere deshacerse del pago del impuesto sobre la renta personal, puede revisar los términos del préstamo y cobrar intereses.

En este caso, el préstamo devenga intereses y el prestamista está obligado a pagar el impuesto sobre la renta por él, y el prestatario, en consecuencia, pagar intereses al prestamista. En cualquier caso, no será posible eludir por completo la tributación al solicitar un préstamo sin intereses.

¿Cómo obtener un préstamo sin intereses?

Un préstamo sin intereses entre un empresario individual y una LLC se emite por escrito. El contrato se celebra en dos ejemplares, uno para cada una de las partes. Se considera que el contrato ha entrado en vigor en el momento de la transferencia del dinero. Si el contrato no especifica el período de reembolso, el prestamista tiene derecho a enviar un reclamo al prestatario. Después de recibir el reclamo, el prestatario está obligado a devolver el dinero dentro de un mes.

El monto de la deuda se puede pagar antes de lo previsto, el prestamista no recibe ingresos por intereses, por lo que es beneficioso para él pagar rápidamente la obligación.

Después de la devolución del préstamo, el prestatario está obligado al pago del impuesto IP, hasta que la obligación tributaria sea pagada, la relación jurídica no se considera completa.

Los detalles del contrato son los siguientes:

1. Debe indicarse la condición del préstamo sin intereses. De lo contrario, las autoridades de inspección calcularán por defecto el contrato de préstamo con intereses y cobrarán el impuesto sobre los beneficios recibidos.
2. El contrato debe contener especificaciones exactas préstamo: fecha de emisión, monto, moneda del préstamo, plazo de pago, propósito de obtener un préstamo.
3. Se indica la responsabilidad de las partes. Estas pueden ser sanciones por devolución tardía, la actuación de las partes en caso de reclamaciones, el procedimiento para resolver la disputa. Los afiliados pueden prescindir de esta cláusula.

Se puede encontrar un modelo de contrato en cualquier ordenamiento jurídico de referencia. La forma del contrato no está aprobada por la ley. Por lo tanto, está permitido redactar un acuerdo en cualquier forma. Puede usar la muestra existente y sustituir sus detalles en ella. Es importante que se cumplan los requisitos básicos de contenido descritos anteriormente. El acuerdo debe enumerar los siguientes elementos: el nombre de las partes, el objeto del préstamo, los derechos de las partes, las obligaciones de las partes, responsabilidad en caso de violación de los términos del acuerdo, el procedimiento para pagar la deuda , acciones en caso de disputas, detalles y firmas de las partes.

Sanciones por infracciones

Si se detectan infracciones al verificar los acuerdos de préstamo sin intereses en una organización o con un empresario, el servicio de impuestos cobra impuestos adicionales e impone una multa. Si el acuerdo de préstamo no contiene una condición sobre su naturaleza libre de intereses, entonces el inspector fiscal tiene derecho a obligar al prestamista a pagar impuestos adicionales sobre los intereses. El interés se calcula de acuerdo con la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa. A junio de 2017, la tasa de interés de los préstamos era del 9%.

El prestamista es el agente fiscal al emitir un préstamo de empresario individual.

Está obligado a calcular y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas al tipo del 35% del importe de los intereses ahorrados. Si el prestamista no tiene la oportunidad de recaudar impuestos del prestatario y pagarlo al Servicio de Impuestos Federales, debe enviar una carta a la oficina de impuestos territorial y al prestatario con una notificación de la ocurrencia de beneficios materiales. Esto está previsto en el art. 2 p.3 art. 24, ab. 2 págs. 2 p.2 art. 212 y párrafos 1 a 7 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al verificar el Servicio de Impuestos Federales, no habrá reclamos contra el prestamista en este caso. La obligación de pagar el impuesto se trasladará al prestatario. Si no se envía la notificación, la autoridad fiscal puede imponer a la persona jurídica. persona una multa del 20% de la cantidad no cobrada art. 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Si el empresario no paga el impuesto, las sanciones serán las mismas: el 20% del monto del impuesto no pagado.

En el curso de sus actividades comerciales, una entidad comercial puede necesitar fondos prestados, que puede recibir a través de un banco o mediante la ejecución de un acuerdo con un tercero. En el artículo hablaremos sobre el acuerdo de préstamo sin intereses entre una LLC y un empresario individual en 2018, analizaremos las características de la conclusión.

Cómo redactar un contrato de préstamo sin intereses entre una LLC y un empresario individual

Las normas vigentes del Código Civil de la Federación de Rusia permiten que las organizaciones, los empresarios individuales y los ciudadanos comunes celebren acuerdos entre ellos, en virtud de los cuales una de las partes proporciona fondos a la otra en las condiciones de un préstamo sin intereses. Un acuerdo de esta forma establece que los fondos se transfieren al prestatario en una cantidad fija durante un período determinado, mientras que el uso de los fondos se realiza de forma gratuita.

Al vencimiento del período especificado en el acuerdo, el prestatario está obligado a reembolsar el monto total de los fondos, los intereses y las comisiones por el uso del préstamo no se cobran ni cobran.

Datos obligatorios del documento

Si las partes del acuerdo de préstamo sin intereses son empresarios individuales y LLC (entidad legal), entonces dicho acuerdo debe ejecutarse en escribiendo. La forma de dicho acuerdo no está establecida por ley, pero al mismo tiempo, el documento debe contener detalles obligatorios, a saber:

• detalles completos de las partes:
• LLC: nombre completo, dirección legal, PSRN, TIN, códigos KPP, número de teléfono de contacto;
• IP: nombre completo y dirección de registro del empresario, NIT, teléfono de contacto;
• datos del firmante:
• LLC: nombre completo y cargo del representante de la empresa (gerente), número y fecha del poder notarial en virtud del cual actúa;
• IP: nombre completo del empresario;
• la fecha y lugar del contrato;
• datos bancarios de las partes (nombre y código del banco, número de cuenta corriente);
• objeto del contrato (el hecho de la transferencia de fondos en forma de préstamo);
• condiciones para la concesión de un préstamo (en efectivo o no en efectivo);
• pago por el uso de fondos (préstamo sin intereses);
• plazo del préstamo (en forma de plazo o fecha exacta devolución de fondos);
• tiempo de contrato;
• responsabilidad de las partes por la violación de los términos del acuerdo.

Características de compilación y documentos necesarios.

Se debe redactar un acuerdo de préstamo sin intereses entre un empresario individual y una LLC, guiado por requerimientos generales descrito en el Código Civil de la Federación Rusa. En este caso, si es necesario, las partes tienen derecho a complementar el contrato. condiciones especiales, como:

1. El derecho del prestamista a exigir del prestatario una tarifa por el uso de los fondos (interés) si la deuda no se paga dentro del período especificado. Al mismo tiempo, solo se pueden acumular intereses por el período de uso del dinero durante el período establecido por el acuerdo. De lo contrario, dicho documento no se reconoce como un contrato de préstamo sin intereses.
2. Dar al prestamista el derecho de controlar los fondos del prestatario. Al celebrar un convenio, las partes pueden convenir en la posibilidad de que el acreedor controle el saldo de fondos en la cuenta corriente del deudor, a fin de obtener plena confianza en que la deuda será pagada dentro del plazo señalado.
3. Propósito del préstamo. La persona jurídica tiene derecho a proporcionar al empresario individual fondos específicos, que deben mencionarse en el contrato. Por ejemplo, una LLC puede transferir a favor de un empresario una cantidad para la compra de equipos, la compra de bienes, etc. En caso de violación del procedimiento para el uso previsto de los fondos, se pueden aplicar sanciones previstas en el contrato. al empresario individual.

Los empresarios individuales y las LLC pueden complementar el acuerdo de préstamo sin intereses con cualquier otra condición, si así lo requieren los detalles de esta relación de derecho civil.

Documentos necesarios para la elaboración.

Para redactar un acuerdo de préstamo sin intereses entre un empresario individual y una LLC, las partes deberán preparar un paquete estándar de documentos. Para una LLC, estos documentos serán:

• carta;
• poder notarial del jefe, que actúa como firmante, y los datos de su pasaporte (copia del pasaporte);
• una copia de un extracto del Registro Estatal Unificado de Entidades Legales que confirme el registro de la LLC.

Se debe proporcionar IP:

• documento de identidad (pasaporte);
• hoja de registro USRIP;
• un extracto del Servicio de Impuestos Federales que indique que el empresario individual está registrado como pagador de primas de seguro (si el empresario individual tiene empleados);
• un certificado del Servicio de Impuestos Federales que indique que el empresario es un empleador (si el empresario individual tiene empleados).

Implicaciones fiscales para empresas unipersonales y LLC

De acuerdo con el Código Tributario, los fondos recibidos por una entidad comercial y reconocidos como ingresos están sujetos a impuestos. Por lo tanto, LLC como parte de la base para calcular el impuesto sobre la renta debe tener en cuenta cualquier tipo de ingreso. Un empresario persona física, dependiendo del régimen tributario, puede tributar por el impuesto sobre la renta en la forma de IRPF (con el Régimen Tributario Simplificado, UTII) o IRPF (con el OSNO).

En cuanto a la LLC, que actúa como prestamista, la posición de las autoridades reguladoras sobre el tema de los impuestos no es tan inequívoca. Por un lado, una persona jurídica que transfiere fondos para su uso de forma gratuita (sin intereses y comisiones) no recibe ingresos en virtud del contrato, lo que significa que no hay sujeto de tributación en este caso. Por otro lado, el acuerdo puede prever el cobro de intereses por violación de los términos del pago de la deuda, u otras comisiones y pagos bajo otros términos del acuerdo. En este caso, la LLC recibe ingresos en forma de intereses (comisiones, etc.), que están sujetos a impuestos de manera general.

Un préstamo bancario a una tasa de interés favorable para el desarrollo de pequeñas empresas a menudo no está disponible, por lo que los empresarios buscan otras formas de obtener financiamiento. Muchos de ellos están considerando esquemas en los que puede pedir dinero prestado a otras empresas que desean invertir de manera rentable sus fondos gratuitos. En particular, están interesados ​​en saber si un empresario individual (IP) puede otorgar préstamos. No hay barreras legales para esto. Pero en este caso, es necesario tener en cuenta algunos matices.

contrato en su totalidad

Los detalles sobre el proceso de otorgamiento de préstamos de una persona privada a una empresa se especifican en el Capítulo 42 del Código Civil de la Federación Rusa. En particular, dice que un contrato de préstamo entre un empresario individual y una persona jurídica debe redactarse por escrito.

El momento de la entrada en vigor del documento es la fecha en que la empresa prestataria recibe los fondos en su totalidad mediante transferencia bancaria o ingreso de dinero en caja. Para devolver los fondos, también puede transferir el préstamo a la cuenta IP o usar efectivo.

Las cláusulas clave del contrato deben contener la siguiente información:

1. Disponibilidad y monto de interés del préstamo. Se permiten dos tipos de préstamos legalmente: con intereses y sin intereses. Si los términos de la transferencia de dinero en deuda no implican la recepción de ingresos, esto debe indicarse en el contrato. También debe marcarse tasa de interés si se proporciona. La ausencia de interés en el contrato automáticamente hace que el préstamo devengue intereses, y la tasa del mismo corresponderá a la tasa de referencia del Banco Central en el momento del pago del préstamo.
2. Procedimiento de pago de intereses. Por defecto, el interés de un préstamo se paga mensualmente. Si se proporcionan otras condiciones, deben prescribirse.
3. Período de devolución. Si no especifica este parámetro, el préstamo se considerará perpetuo. En este caso, el prestatario tendrá que devolver el dinero y los intereses de los mismos en el plazo de un mes desde la solicitud del prestamista.
4. Posibilidad de amortización anticipada. Si normalmente no está prohibido el reembolso anticipado de préstamos sin intereses, entonces el prestatario de un préstamo que devenga intereses debe estar de acuerdo con esto. Es mejor anotar estas condiciones en detalle.
5. Sanciones por incumplimiento de los términos del contrato. Para el pago tardío de la deuda, el prestatario generalmente paga un interés mayor. E incluso si esto no está reflejado en el contrato, el empresario individual tiene derecho a exigir de la empresa Compensación monetaria. Además, la violación del calendario de pagos amenaza con rescindir el contrato unilateralmente. En este caso, el prestatario tendrá que pagar el monto total del préstamo y los intereses antes de tiempo.
6. Propósitos del préstamo. Si están detallados en el contrato, el prestatario tiene derecho a controlar el gasto de los fondos, y la entidad legal debe brindarle esa oportunidad. Si no se cumple esta condición, el contrato también puede ser rescindido antes de lo previsto.

Además de un contrato debidamente ejecutado, en una situación de préstamo entre un empresario individual y una persona jurídica, otro punto importante son las implicaciones fiscales para cada parte de la transacción.

Implicaciones fiscales

La mayoría de los empresarios individuales trabajan en el sistema tributario simplificado, el procedimiento para determinar los ingresos en este caso está establecido por el art. 346.15 del Código Tributario. Si un empresario individual emite un préstamo que devenga intereses, entonces los intereses del mismo se relacionarán con los ingresos no operativos, lo que significa que deberán pagar impuestos de acuerdo con el sistema tributario aplicable (6%).

Para la empresa prestataria, los fondos recibidos no tendrán la consideración de ingresos. Como resultado, no tendrá que pagar impuestos sobre la renta.

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Puedes consultar en qué condiciones se puede conceder un préstamo en el apartado "

Mis argumentos son consistentes con la Posición de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa

PRESIDIO DEL TRIBUNAL SUPERIOR DE ARBITRAJE DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA
RESOLUCIÓN
de 3 de agosto de 2004 N 3009/04
Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje Federación Rusa compuesto de:
presidiendo - Vicepresidente del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa Arifulina A.A.;
miembros del Presidium: Andreeva T.K., Babkina A.I., Boikova O.V., Vyshnyak N.G., Kozlova O.A., Naumova O.A., Savkina S.F., Slesareva V.L., Sukhovoi G.I., Yukhneya M.F.
consideró la solicitud de Samaradorproekt DVI Closed Joint-Stock Company para una revisión de supervisión de la decisión del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Volga con fecha 17 de febrero de 2004 en el caso N A55-9083 / 03-31 del Tribunal de Arbitraje de la Región de Samara .
Después de escuchar y discutir el informe del juez Vyshnyak N.G., el Presidium estableció lo siguiente.
Cerrado Sociedad Anónima Samaradorproekt DVI (en lo sucesivo, la Compañía) solicitó al Tribunal de Arbitraje de la Región de Samara una solicitud para invalidar la decisión de la Inspección del Ministerio de la Federación Rusa de Impuestos y Aranceles sobre distrito de leninsky de la ciudad de Samara (en adelante, la inspección) de fecha 25 de julio de 2003 N 09-34/4769.
La decisión impugnada de la autoridad fiscal fue adoptada con base en los resultados de una auditoría fiscal de escritorio de la declaración del impuesto sobre la renta del año 2002 presentada por la empresa.
La Inspección estableció que el contribuyente subestimó la base imponible debido a la no inclusión en los ingresos no operativos del beneficio económico por el uso libre de intereses de los fondos prestados en virtud del contrato de préstamo de fecha 21.02.2002 N 3-02.
Por decisión de la autoridad fiscal, se le pidió al contribuyente que pagara los atrasos por un monto de 277,848 rublos, determinados a partir de la cantidad de fondos ahorrados por él como resultado del uso de un préstamo sin intereses.
Al no estar de acuerdo con la decisión de la autoridad fiscal, la empresa apeló al tribunal de arbitraje.
El Tribunal de Primera Instancia, mediante su decisión de fecha 08.10.2003, cumplió con el requisito establecido, partiendo del hecho de que, de conformidad con el párrafo 8 del Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los ingresos no operativos de un contribuyente son reconocidos como ingresos en forma de bienes recibidos a título gratuito (obras, servicios), salvo los casos previstos en el artículo 251 del Código, del cual se desprende que al determinar la base imponible los fondos recibidos en concepto de crédito y préstamo acuerdos, así como las cantidades recibidas en reembolso de dichos préstamos, que tuvo lugar en este caso, no se tienen en cuenta.
El Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Volga, por su decisión del 17 de febrero de 2004, anuló la decisión, se negó a satisfacer el reclamo de la empresa, guiándose por lo siguiente.
En la decisión de la autoridad fiscal estamos hablando sobre el beneficio económico recibido por la empresa como consecuencia del servicio gratuito que se le ha prestado para la concesión de un préstamo sin intereses.
De acuerdo con el párrafo 8 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los servicios recibidos de forma gratuita se clasifican como ingresos no operativos. El inciso 15 del apartado 3 del artículo 149 del Código define la concesión de un préstamo en efectivo como un servicio financiero.
En el texto oficial del documento, aparentemente, se cometió un error tipográfico: se refiere al párrafo 8 del Artículo 250, y no al párrafo 8 del Artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
- La recepción por parte de la empresa de 10.729.809 rublos en virtud de un contrato de préstamo sin intereses contribuyó a la aparición de beneficios económicos derivados de los intereses no pagados en virtud de este contrato.
Así, el importe de los intereses impagos es, a juicio del tribunal de casación, ingresos no operativos de la empresa.
En una solicitud presentada ante el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa para una revisión de supervisión de la decisión del tribunal de casación, la empresa solicita cancelar este acto judicial, refiriéndose a la aplicación incorrecta de la ley sustantiva por parte del tribunal, así como a la incompatibilidad de la decisión impugnada con la práctica judicial y arbitral.
Habiendo verificado la validez de los argumentos contenidos en la demanda, el Presidium considera que el acto judicial impugnado está sujeto a cancelación, la decisión del tribunal de primera instancia debe mantenerse en vigor por los siguientes motivos.
El artículo 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código) establece que el objeto de los impuestos sobre los beneficios de las organizaciones es el beneficio recibido por el contribuyente.
Al mismo tiempo, por organizaciones rusas los ingresos se reconocen como ingresos, minorados por el monto de los gastos incurridos, los cuales se determinan de acuerdo con el Capítulo 25 del Código “Impuesto a la Renta de las Empresas”.
Para los efectos de este Capítulo del Código, se entiende por rentas las rentas provenientes de la enajenación de bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad, salvo los casos previstos en el artículo 251 del Código.
La Inspección consideró que un préstamo sin intereses es un servicio gratuito, por lo que la empresa recibió ingresos no operativos en forma de beneficios materiales por ahorros en intereses, y determinó este beneficio en el monto de los intereses devengados en función de la tasa de refinanciación establecida por el Banco Central de la Federación Rusa durante el período de uso de los fondos prestados.
El tribunal de casación reconoció la posición de la autoridad fiscal como correspondiente al artículo 41 del Código.
Por su parte, de acuerdo con lo dispuesto en este artículo, se reconoce como ingreso el beneficio económico en dinero o en especie, tenido en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que tal beneficio pueda ser evaluado, y determinado de conformidad con los capítulos "Impuesto sobre la renta individuos”, “Impuesto sobre la renta de las sociedades”, “Impuesto sobre la renta del capital” del Código.
De lo anterior se desprende que la posibilidad de tener en cuenta los beneficios económicos y el procedimiento para determinarlos como objeto de gravamen por uno u otro impuesto deben ser regulados por los capítulos correspondientes del Código.
Así, el artículo 210, contenido en el Capítulo 23 del Código “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”, determina que el beneficio material recibido del ahorro sobre intereses por el uso que hace el contribuyente de fondos prestados (créditos) recibidos de organizaciones o empresarios individuales, se tiene en cuenta para determinar la base imponible de este impuesto de conformidad con el artículo 212 del Código.
El Capítulo 25 del Código "Impuesto a la Renta de las Personas Jurídicas" no considera beneficio material de ahorros sobre intereses por el uso de fondos prestados como renta sujeta a dicho impuesto.
El uso de fondos en virtud de un contrato de préstamo sin cobrar intereses por parte del prestamista fue evaluado erróneamente por el tribunal de casación como una relación jurídica para la prestación de servicios.
De conformidad con el numeral 5 del artículo 38 del Código, un servicio para efectos fiscales se reconoce como una actividad, cuyos resultados no tienen una expresión material, se realizan y consumen en el curso de esta actividad. Las relaciones bajo el contrato de préstamo no tienen tales signos.
En cuanto al inciso 3 del artículo 149 del Código, este inciso contiene una lista de las operaciones que están exentas de tributación por el impuesto al valor agregado, y cuáles son las operaciones para dotar de fondos a un préstamo para estos fines, el Capítulo 21 del Código “Impuesto al Valor Agregado”. " se refiere como servicio financiero puede no ser aplicable para otros efectos fiscales.
El Tribunal de Primera Instancia señaló acertadamente que los fondos recibidos por la empresa en virtud de un contrato de préstamo en las condiciones de devolución del mismo importe no pueden considerarse recibidos a título gratuito.
El inciso 2 del artículo 248 del Código dispone que para los efectos del gravamen de las utilidades de las organizaciones, los bienes (obras, servicios) o derechos reales se consideran recibidos a título gratuito, si la recepción de estos bienes (obras, servicios) o derechos reales no está asociado con la obligación del receptor de transferir la propiedad (derechos de propiedad) al cedente (realizar un trabajo para el cedente, prestar servicios al cedente).
De acuerdo con el párrafo 1 del artículo 807 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de préstamo, una parte (el prestamista) proporciona la propiedad de la otra parte (el prestatario) con dinero u otras cosas especificadas características genéricas, y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (cantidad del préstamo) o una cantidad igual de otras cosas recibidas por él de la misma especie y calidad. En consecuencia, el prestatario después de recibir el préstamo siempre tiene la obligación de devolver la propiedad al prestamista.
En este caso, los fondos recibidos en virtud del contrato de préstamo estaban sujetos a devolución por parte de la empresa al prestamista.
En estas circunstancias, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 304 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, la decisión del tribunal de casación está sujeta a cancelación por violar la uniformidad en la interpretación y aplicación de las normas jurídicas por parte de los tribunales de arbitraje.
En vista de lo anterior y guiado por el Artículo 303, Cláusula 5 de la Parte 1 del Artículo 305, Artículo 306 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, el Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa
decidido:
cancelar la decisión del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Volga con fecha 17 de febrero de 2004 en el caso No. A55-9083/03-31 del Tribunal de Arbitraje de la Región de Samara.
La decisión del Tribunal de Arbitraje de la Región de Samara de fecha 08.10.2003 en este caso debe permanecer sin cambios.
presidiendo
AA ARIFULIN

TRIBUNAL FEDERAL DE ARBITRAJE DEL DISTRITO DEL EXTREMO ORIENTE
En nombre de la Federación Rusa
RESOLUCIÓN
tribunal de casación de arbitraje
de fecha 01 de noviembre de 2006 Caso N Ф03-А73 / 06-2 / 3684
(extracto)
La parte resolutiva de la resolución fue anunciada el 25 de octubre de 2006. El texto completo de la resolución fue elaborado el 01 de noviembre de 2006.
El Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Lejano Oriente consideró en juicio el recurso de casación de la Inspección de la Federación servicio de impuestos en el distrito Zheleznodorozhny de Khabarovsk contra la decisión del 18 de mayo de 2006 en el caso N A73-2447 / 2006-23 del Tribunal de Arbitraje Territorio de Jabárovsk sobre la solicitud de la Sociedad de Responsabilidad Limitada "Comercial e Industrial Company" Vostok" a la Inspección del Servicio Federal de Impuestos del Distrito Zheleznodorozhny de Khabarovsk para invalidar la decisión.
Sociedad de responsabilidad limitada Vostok Commercial and Industrial Company (en lo sucesivo, la empresa, OOO TPK Vostok) solicitó al Tribunal de Arbitraje del Territorio de Khabarovsk una solicitud para invalidar la decisión de la Inspección del Servicio Federal de Impuestos para el Distrito Zheleznodorozhny de Khabarovsk (en lo sucesivo, la Inspección, autoridad fiscal) de fecha 26 de febrero de 2006 N 17-12 / 3163, según el cual la empresa fue obligada a pagar impuestos en virtud del párrafo 1 del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en lo sucesivo, como el Código Fiscal de la Federación Rusa) por el pago incompleto del impuesto sobre la renta, párrafo 2 del Artículo 119 del Código Fiscal RF por no presentar una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta para 2003 en forma de multas, respectivamente, en los montos de 2237704 rublos. y 1245339 rublos, además de 11188515 rublos cargados adicionalmente. impuesto sobre la renta y 1811173 RUB. sanciones por retraso en el pago.
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Esto se refiere a la cláusula 10 de la parte 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
- Por sentencia del juzgado de fecha 18.05.2006, se satisfizo parcialmente la demanda de la empresa. La decisión impugnada de la autoridad fiscal fue declarada inválida en cuanto a la recaudación del impuesto sobre la renta, sanciones, una multa en virtud del párrafo 1 del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una multa en virtud del párrafo 2 del artículo 119 del Código Fiscal de la Federación Rusa por un monto de 1.245.239 rublos. debido a que los fondos recibidos por la empresa en virtud de acuerdos de préstamo, de conformidad con el párrafo 10 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
El resto de las reclamaciones fueron denegadas.
El tribunal de apelación no examinó la legalidad y validez de la decisión.
En el recurso de casación, la Inspección solicita que se anule el acto judicial de la causa sobre los requisitos satisfechos y se dicte una nueva resolución denegando la satisfacción de la solicitud en su totalidad.
Según el demandante de la demanda, apoyado por sus representantes en el tribunal de casación, el tribunal no tuvo en cuenta que los contratos de préstamo se celebraron en violación de las normas de la legislación vigente, los fondos en disputa son ingresos no operativos y , de conformidad con el párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, están sujetos a la inclusión en la base imponible para el impuesto a las ganancias.
Los representantes de la sociedad se oponen a los argumentos de la demanda, considerando legal y justificada la decisión del tribunal, en relación con la cual piden que se deje sin cambios, la demanda de casación - sin satisfacción.
Habiendo verificado la legalidad de la decisión judicial en la forma y dentro de los límites de los Artículos 284, 286 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, con base en los argumentos de la demanda, el Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Lejano Oriente no encuentra motivos. por anular la decisión judicial.
Según lo establecido por el tribunal, la inspección realizó una auditoría fiscal in situ de la empresa sobre la corrección del cálculo y pago al presupuesto, en particular, el impuesto a la renta para el período del 26/05/2003 al 31/12/ 2004, en virtud de la cual se redactó un acto de 26/01/2006 N 17-33 dsp y se adoptó una decisión de 26 de febrero de 2006 N 17-12/3163 para llevar al contribuyente a la obligación tributaria, dispuso:
- Cláusula 1 del Artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por pago incompleto del impuesto sobre la renta en forma de multa por un monto de 2.237.704 rublos;
- Cláusula 2 del Artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por no presentar, dentro del plazo establecido, una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta de 2003 en forma de recuperación de 1.245.239 rublos. bien. La misma decisión evaluó además 11188515 rublos. impuesto sobre la renta y 1811173 RUB. sanciones por retraso en el pago.
La decisión contiene la conclusión de la autoridad fiscal de que la empresa, en violación del párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, subestimó los ingresos no operativos de los fondos recibidos gratuitamente de un ciudadano de China. República popular Chen Zengmin a la caja de TPK Vostok LLC por un monto de 5,765,458 rublos. para el período del 26 de marzo de 2003 al 31 de diciembre de 2003, por un monto de 40,853,354 rublos. para el período comprendido entre el 01/01/2004 y el 31/12/2004, lo que generó un pago insuficiente del impuesto sobre la renta al presupuesto.
De acuerdo con el artículo 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el objeto de la tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades es la ganancia recibida por el contribuyente. Beneficio a los efectos del Capítulo 25 del Código para Organizaciones Rusas (es decir, entidades legales formado de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia) se reconocen: los ingresos recibidos menos el monto de los gastos incurridos, que se determinan de acuerdo con este capítulo.
En virtud del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los ingresos incluyen: ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad e ingresos no operativos.
El artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 8) determina que los ingresos en forma de propiedad (obras, servicios) recibidos gratuitamente o derechos de propiedad, excepto en los casos especificados en el Artículo 251 del Código, se reconocen como ingresos no operacionales.
El artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una lista de ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible, que, entre otros, incluye ingresos en forma de fondos u otros bienes recibidos en virtud de contratos de crédito o préstamo.
En consecuencia, los fondos recibidos en virtud del contrato de préstamo en las condiciones de devolución del mismo importe no pueden considerarse recibidos a título gratuito, ya que la obligación del préstamo prevé la obligación del prestatario de reembolsar el importe del préstamo.
Al resolver la disputa, el tribunal estableció, y los materiales del caso lo confirman, que la empresa de responsabilidad limitada Vostok Trade and Industrial Company fue establecida por Mudanjiang Company de Foreign Trade Company de la provincia de Heilongjiang el 20 de mayo de 2003.
El 26 de mayo de 2003, la empresa se registró en la Federación Rusa, como lo demuestra el certificado de registro estatal N 27001184145.
Desde septiembre de 2003, TPK Vostok LLC (Director Chen Zengmin) y el ciudadano chino Chen Zengmin han estado firmando acuerdos de préstamo sin intereses. Término reembolso determinado dentro de los 3 años a partir de la fecha de celebración del contrato.
En virtud de un contrato de préstamo, los fondos se transfieren a la propiedad del prestatario (artículo 807 del Código Civil de la Federación Rusa), en relación con lo cual se pierde el derecho del prestamista (Chen Zengmin) a ellos.
El 18.08.2003, LLC TPK Vostok y LLC Vector concluyeron un acuerdo de inversión en la construcción de una red internacional centro comercial"Asia".
Por lo tanto, la financiación de la construcción se realiza a expensas de propios fondos TPK Vostok LLC, cuyo único participante es Mudanjiang Company de Foreign Trade Company de la provincia de Heilongjiang.
Los elementos del caso confirman y no son cuestionados por la autoridad fiscal que, en el plazo de un día hábil, la empresa depositó el efectivo recibido en virtud de acuerdos de préstamo sin intereses en su cuenta de liquidación como un préstamo y luego, sobre la base de órdenes de pago , lo transfirió a la cuenta de liquidación de las organizaciones del contratista para financiar el objeto de construcción.
La posición de la autoridad fiscal se basa en las siguientes circunstancias. Los acuerdos de préstamo sin intereses se celebran entre una empresa (prestatario), que no tiene permiso para utilizar trabajadores extranjeros, y un ciudadano de la República Popular China, Chen Zengmin (prestamista), que no tiene motivos legales estudiar actividad laboral en el territorio de la Federación Rusa, las transacciones se realizaron durante el período en que el prestamista no estaba en el territorio de la Federación Rusa, los montos pagados a la caja de la empresa por el prestamista no fueron importados al territorio de la Federación Rusa Federación. Por las razones expuestas, la Inspección llegó a la conclusión de que estas transacciones se realizaron de forma contraria al procedimiento establecido por la legislación de la Federación Rusa y, en virtud del artículo 168 del Código Civil de la Federación Rusa (en adelante, el Código Civil Código de la Federación Rusa), son nulos con la aplicación de las consecuencias de una transacción nula establecida por el Artículo 169 del Código Civil de la Federación Rusa.
Al verificar el cumplimiento de la ley de la decisión impugnada de la autoridad fiscal, el tribunal, habiendo establecido las circunstancias reales y evaluando las pruebas disponibles en el caso de conformidad con el Artículo 71 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, llegó a la conclusión de que los contratos de préstamo celebrados no pueden atribuirse a transacciones nulas.
Las conclusiones del tribunal son correctas.
En virtud del artículo 168 del Código Civil de la Federación Rusa, una transacción que no cumpla con los requisitos de la ley u otros actos legales es nula, a menos que la ley establezca que tal transacción es anulable, o no prevea otros consecuencias de la transgresión.
La autoridad fiscal no se refiere y el tribunal no estableció qué normas de derecho civil incumplen las operaciones impugnadas.
La condición para la aplicación del artículo 169 del Código Civil de la Federación Rusa es la presencia de la intención del participante en la transacción, que debe probarse.
Debido a la falta de pruebas adecuadas que sustenten los argumentos de la inspección sobre la nulidad de los contratos de préstamo, el tribunal llegó a la conclusión correcta de que estas transacciones no contradicen los fundamentos de la ley y el orden.
Además, la consecuencia de la invalidez del grupo considerado de transacciones en virtud de la ley es el cobro de todo lo recibido y debido a los ingresos de la Federación Rusa. Así, la posición de la autoridad fiscal de que el reconocimiento de transacciones como nulas indica que los fondos aportados por el prestamista a la caja de la empresa bajo contratos de préstamo se reciben de forma gratuita no se corresponde con lo especificado norma juridica. Para el contribuyente, es importante el hecho mismo de una transacción comercial, que se confirma mediante documentos contables primarios.
Así, como acertadamente señaló el tribunal, los fondos recibidos en forma de préstamos no pueden reconocerse como recibidos a título gratuito, ya que, según la cláusula 1.4 de los contratos impugnados, el prestatario se obliga a devolver el importe del préstamo al prestamista en el plazo de tres años a partir de la fecha de celebración del contrato.
Adicionalmente se calculó el impuesto a la renta de los años 2003, 2004, mientras que el plazo para la devolución de fondos aún no ha vencido.
En consecuencia, la referencia de la autoridad fiscal al párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa al evaluar el impuesto sobre la renta adicional para el período en disputa es ilegal.
Dado que los fondos recibidos en virtud de acuerdos de préstamo de conformidad con el párrafo 10 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se tienen en cuenta al determinar la base imponible, el tribunal invalidó justificadamente la decisión de la inspección sobre el cargo adicional de la disputada montos de impuestos sobre la renta, sanciones y multas en virtud del párrafo 1 del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa, así como una multa por un monto de 1245239 RUB. en virtud del párrafo 1 del artículo 119 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Al mismo tiempo, el tribunal consideró legítimamente justificado llevar a la empresa a la responsabilidad fiscal, prevista en el párrafo 2 del artículo 119 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por no presentar una declaración de impuestos sobre las ganancias de 2003, en forma de una multa de 100 rublos. La decisión del tribunal en esta parte no es apelable por la sociedad.
Los argumentos del recurso de casación, que se reducen a una valoración de la prueba del caso diferente a la del tribunal, que no niegan la validez de las conclusiones del tribunal, no pueden servir de base para anular la resolución impugnada, ya que no indican una violación por parte del tribunal arbitral de las normas de derecho sustantivo y procesal.
Guiado por los artículos 274, 284 - 289 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, el Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Lejano Oriente
RESUELTO:
la decisión del Tribunal de Arbitraje del Territorio de Khabarovsk del 18 de mayo de 2006 en el caso No. A73-2447 / 2006-23 no se modifica, el recurso de casación no se cumple.
La decisión entra en vigor a partir del día de su adopción.