¿Qué se necesita para una patente de catering? El catering no siempre necesita mesas Patente e impuesto sobre las ventas

"Empresas de restauración pública: contabilidad y fiscalidad", 2009, N 9

¿En qué casos una empresa de catering opera a través de un establecimiento que no dispone de sala de atención al público? ¿Es necesario crear condiciones para el consumo de productos del establecimiento de restauración en este caso? Sobre esto en este artículo.

Servicios sin consumo de producto

De acuerdo con los párrafos. 8, 9 p.2 art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con la prestación de servicios públicos de catering, se puede aplicar UTII cuando se llevan a cabo a través de instalaciones públicas de catering con un área de la sala para atender a los visitantes no más de 150 metros cuadrados. m para cada establecimiento, así como a través de establecimientos de restauración que no dispongan de sala de atención al público. Una organización de restauración pública que no tenga una sala especialmente equipada (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, dulces y (o) bienes comprados no tiene una sala de atención al visitante.

Por otro lado, los servicios de catering<1>- servicios para la fabricación de productos culinarios y (o) productos de confitería, la creación de condiciones para el consumo y (o) venta de productos culinarios terminados, productos de confitería y (o) bienes comprados, así como actividades de ocio (artículo 346.27 de el Código Fiscal de la Federación Rusa).

En otras palabras, está permitido:

• creación de condiciones sólo para el consumo;
• solo implementación;
• creación de condiciones para el consumo y la venta.

La definición de establecimiento de restauración sin sala de servicio también indica que en dicho establecimiento no se crean las condiciones para el consumo. A los efectos de la aplicación de la UTII, la definición de servicios de restauración contenida en el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, tiene prioridad sobre la disposición de GOST R 50647-94<2>"Restauración pública. Términos y definiciones" (en adelante, GOST R 50647-94). Entonces, según el art. 3 GOST R 50647-94 la restauración pública se entiende como un conjunto de empresas de diversas formas jurídicas y organizativas y empresarios individuales que se dedican a la producción, venta y organización del consumo de productos culinarios. Como puede ver, la unión "o" en esta definición está ausente.

Aunque, por ejemplo, en GOST R 50762-2007 "Servicios de catering. Clasificación de establecimientos de catering"<3>, puesta en vigor el 1 de enero de 2009, una empresa pública de restauración es una empresa destinada a la producción, venta y (u) organización del consumo de productos de restauración pública, incluidos productos culinarios, productos de pastelería y panadería. Además, uno de los tipos de empresas de restauración pública, según la naturaleza de sus actividades, son las empresas que organizan la venta de productos de restauración pública (con posible consumo en el lugar) (tiendas de gastronomía, buffets, cafeterías, pequeña red de comercio minorista empresas) (cláusula 4.1 de GOST R 50762 -2007). No se menciona el consumo en la definición de una tienda culinaria contenida en GOST R 50762-2007 (cláusula 4.15) y GOST R 50647-94 (cláusula 14 del Apéndice A).

Nota. Una tienda culinaria es una empresa pública de catering que tiene su propia producción culinaria y vende productos culinarios, productos semielaborados, productos de panadería y confitería de harina y productos alimenticios comprados a los consumidores (párrafo 4.15 de GOST R 50762-2007).

La Ley Federal N° 155-FZ del 22 de julio de 2008 estableció que a partir del 1 de enero de 2009, los quioscos, carpas, tiendas culinarias (departamentos) en los restaurantes, bares, cafés, cantinas, fondas y otros establecimientos de restauración similares (artículo 346.27 del Impuesto Código de la Federación Rusa). En la edición anterior, esta disposición era la siguiente: esta categoría de establecimientos de restauración pública incluye quioscos, carpas, tiendas (secciones, departamentos) de cocina y otros puntos de restauración pública similares.

Tenga en cuenta que los mercados cubiertos (ferias), centros comerciales, quioscos, máquinas expendedoras y otras instalaciones similares son objetos de una red comercial estacionaria que no tiene pisos comerciales (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El Ministerio de Hacienda clasifica otros objetos similares como objetos separados ubicados en terrenos y no sujetos a movimiento por ningún período de tiempo (por ejemplo, durante el período del contrato de arrendamiento), en particular tiendas de campaña, puestos, contenedores, cajas, etc. (Carta del 22 de mayo de 2006 N 03-11-04/3/267). Como podemos ver, dos objetos (quioscos y carpas) se pueden utilizar como objetos de restauración y comercio. Según el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa, un quiosco es un edificio que no tiene un piso comercial y está diseñado para un lugar de trabajo del vendedor, y una carpa es una estructura plegable equipada con un mostrador que no tiene un piso comercial . Definiciones similares están contenidas en GOST R 51303-99 "Comercio. Términos y definiciones"<4>. Pero en GOST R 50647-94, los conceptos de "quiosco" y "tienda" están completamente ausentes. Sí, y las tiendas culinarias pueden ser tanto en empresas de catering como en el comercio. Las disposiciones presentadas muestran que la creación de condiciones para el consumo de productos culinarios no es un requisito obligatorio para el reconocimiento de actividades a través de un establecimiento de restauración sin sala de servicio para el servicio de un establecimiento de restauración transferido al pago de UTII. En este caso, ¿cómo se pueden distinguir quioscos, carpas, departamentos de catering culinario de objetos similares pertenecientes a una red comercial estacionaria que no tiene pisos comerciales?

Creemos que la preposición "con" en la definición de establecimientos de restauración que no disponen de sala de atención al público juega un papel fundamental: sólo aquellos quioscos, carpas, tiendas gastronómicas (departamentos) que se encuentran en un establecimiento de restauración realizan actividades relacionadas con servicios de restauración. Aunque, señalamos, el Ministerio de Hacienda cree que el concepto de "una instalación de restauración pública que no tiene una sala de servicio" esencialmente no ha cambiado desde el 01/01/2009 (Carta del 24/12/2008 N 03-11- 05 / 309). Señala que las actividades de la organización para la venta de productos culinarios de producción propia (harina culinaria, productos de panadería y repostería) a través de tiendas culinarias, así como departamentos culinarios en talleres culinarios, tanto en 2008 como a partir del 1 de enero de 2009 , se refieren a la actividad empresarial en la prestación de servicios de restauración, realizada a través de establecimientos de restauración que no disponen de sala de atención al público, y, en consecuencia, están sujetos a cesión al pago de UTII.

Opinión de funcionarios: se necesitan servicios para el consumo en cualquier caso

La autoridad financiera en sus primeras cartas indicaba que la actividad de un establecimiento de restauración pública, con o sin sala de atención al visitante, independientemente de su ubicación y tipo (quiosco, carpa y otros puntos de restauración pública similares), prevé también la organización del consumo de productos adquiridos en el acto (Carta de 1 de febrero de 2006 N 03-11-04/3/55). Esta conclusión se fundamenta en el hecho de que, por lo demás, existe una discrepancia con el concepto de "servicio público de comidas" contenido en el art. 3 GOST R 50647-94. Similares conclusiones también fueron expresadas en el Oficio N° 03-11-04/3/295 de fecha 25 de julio de 2007. Tenga en cuenta que en el Apéndice A "Descripción de las agrupaciones" OK 029-2007 (NACE Rev. 1.1)<5>se indica que la agrupación "Hoteles y restaurantes" (código 55) no incluye la producción de productos culinarios, productos semielaborados o productos terminados no destinados al consumo en el lugar.

Posteriormente, el Ministerio de Hacienda, en Oficio N° 03-11-05/34 de fecha 18 de febrero de 2008, indicó que la actividad de elaboración y comercialización de productos culinarios (pollo a la parrilla, tortitas, chorizos con bollo, café) mediante Se entiende por quiosco los servicios de restauración que se prestan a través del establecimiento de una organización pública de restauración que no dispone de sala de atención al público, y, en consecuencia, pueden ser transferidos al pago de UTII. Además, esta Carta no dice una palabra sobre la creación de condiciones para el consumo.

Sin embargo, este año, ante una pregunta similar respecto de la venta de pollos a la parrilla a través de un quiosco en el que no se crean las condiciones para su consumo, el Ministerio de Hacienda indicó que dado que los pollos a la parrilla preparados se venden sin consumo en el lugar, esta actividad no No pertenecer al sector de la restauración, que tributa por UTII (Carta del 01/07/2009 N 11-03-09/233). Este tipo de actividad no es un comercio al por menor sujeto a UTII, ya que se produce la venta de productos de producción propia.<6>(Artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Con base en esto, se señala que este tipo de actividad está sujeta a tributación bajo el OSNO o USNO.

En cuanto a la venta de productos culinarios y de repostería de producción propia a través de una bandeja en la calle, el Ministerio de Hacienda en Oficio de fecha 03.03.2007 N 11-03-04/3/63 indicó que este tipo de actividad se relaciona con la venta ambulante y se sujeta a las disposiciones para el comercio al por menor. Dado que la venta de productos de producción propia (fabricación) no se aplica al comercio al por menor, la venta por parte de una organización de productos culinarios y de confitería de producción propia a través de una bandeja en la calle no es comercio al por menor y debe estar sujeta a la tributación general. régimen.

Como puede ver, a pesar de la presencia en la definición de una instalación de catering sin sala de servicio al cliente (Artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa) hay una indicación de que no hay una sala especialmente equipada (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, confitería y (o) bienes comprados, los funcionarios insisten en la necesidad de crear condiciones para el consumo también en este caso.

¿Cómo se pueden crear las condiciones para el consumo en ausencia de una sala de servicio? El Ministerio de Hacienda no responde a esta pregunta. Al mismo tiempo, si las mesas se instalan junto al departamento culinario, la autoridad fiscal considera que en este caso el departamento culinario en el piso comercial de la tienda no puede imputarse a establecimientos de restauración pública que no cuenten con sala de atención al público ( Carta del Servicio Federal de Impuestos para la Región de Moscú con fecha 07.02.2007 N 24-16/ [correo electrónico protegido]). En otra Carta (de fecha 03.06.2007 N 03-11-04/3/63) el Ministerio de Hacienda también dice que si en los documentos de inventario se asigna el área equipada para el consumo de productos culinarios y productos de confitería (para colocar mesas) en el departamento culinario, entonces debe atribuirse a un establecimiento de restauración pública que tiene una sala de atención al cliente.

Nota. De conformidad con el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una sala de servicio es una sala especialmente equipada o un área abierta para el consumo de productos culinarios terminados, confitería y (o) bienes comprados. Esta categoría de establecimientos públicos de restauración incluye restaurantes, bares, cafeterías, cantinas y cafeterías. Y un espacio abierto es un lugar especialmente acondicionado para la restauración pública, ubicado en un terreno.

¿Qué condiciones de consumo se pueden crear en quioscos, carpas, tiendas culinarias (departamentos) en restaurantes, bares, cafeterías, comedores, cafeterías y otros puntos de restauración públicos similares para que no surja una sala de atención al público? Para los contribuyentes que no quieran entrar en disputa con los funcionarios, solo se puede recomendar proporcionar a los visitantes servilletas, vajillas desechables y bolsas.

contamos el numero

Un indicador físico de la prestación de servicios de restauración a través de un establecimiento de restauración que no disponga de sala de atención al público, sobre la base del apartado 3 del art. 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa es el número de empleados, incluido el empresario. El rendimiento básico es de 4500 rublos. por mes.

Si una empresa pública de catering lleva a cabo dos tipos de actividades (con y sin el área de la sala para atender a los visitantes), surge la pregunta: cómo determinar el indicador físico "número de empleados, incluido un empresario individual" necesario para calcular el monto de un impuesto único?

Nota. Número de empleados - el número promedio (promedio) de empleados para cada mes calendario del período impositivo, teniendo en cuenta todos los empleados, incluidos los que trabajan a tiempo parcial, los contratos de trabajo y otros acuerdos de derecho civil (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El orden de distribución de este indicador no está definido por el Código Tributario. A su vez, el personal administrativo y gerencial - AUP (gerencias, contadores, etc.) y el personal auxiliar (conserjes, limpiadores, etc.) intervienen en todo tipo de actividades. Hasta mayo de este año, los funcionarios creían que el número de empleados empleados en actividades sujetas a UTII debería incluir a aquellos que están directamente relacionados con esta actividad y aquellos que no están directamente relacionados con ella (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 03.06.2019). 2009 N 03-11-09/88, de fecha 28/08/2008 N 03-11-04/3/404, de fecha 06/09/2007 N 03-11-05/216). Además, como señaló la FAS ZSO en el Decreto del 09 de diciembre de 2008 N F04-7728 / 2008 (17505-A03-19), es imposible recibir ingresos potenciales sin personal de gestión. En este sentido, es legítima la inclusión de estos trabajadores en el indicador físico "número de trabajadores" a la hora de calcular la base imponible.

En aclaraciones recientes (Cartas del 25 de junio de 2009 N ShS-22-3/ [correo electrónico protegido], de fecha 08.05.2009 N 3-2-16 / [correo electrónico protegido]) las autoridades fiscales han cambiado radicalmente su posición, indicando que consideran conveniente, al determinar el indicador físico "número de empleados, incluido un empresario individual", distribuir el número promedio (promedio) de empleados que participan simultáneamente en todo tipo de actividades por tipos de actividades realizadas en proporción al número medio calculado (promedio) de empleados directamente involucrados en cada tipo de su actividad.

Además, en estas Cartas, la autoridad fiscal, con referencia a las Recomendaciones Metodológicas sobre la Aplicación del Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa que han quedado invalidadas y la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de marzo de 2003 N 05-04-12/21, afirma que previamente se había adherido a este punto de vista, “olvidándose” de lo expuesto anteriormente en la explicación oficial.

Al mismo tiempo, el Servicio de Impuestos Federales señala que si no es posible distribuir el número por tipo de actividad empresarial (no hay asignación de empleados para tipos específicos de actividad), el valor de este indicador debe determinarse con base en el total. número de empleados, que incluye tanto al personal administrativo como de dirección y de apoyo, así como el número de trabajadores externos a tiempo parcial y empleados que realizan trabajos bajo contratos de derecho civil. Esto significa que todos los empleados del empresario, por ejemplo, en el departamento culinario, trabajan por turnos, lo que significa que UTII deberá pagarse del número total de empleados, incluido AUP, personal de apoyo, así como el número de externos. trabajadores a tiempo parcial y trabajadores que realizan trabajos bajo contratos de derecho civil.

Las empresas que no estén de acuerdo con este punto de vista pueden utilizar las conclusiones del Presidium de la EAC. Por lo tanto, los ingresos también se pueden utilizar como base para la distribución. Se trata del Decreto del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 23 de junio de 2009 N 17123/08 del área del piso de negociación y atestigua el derecho del contribuyente a pagar UTII no desde el área total de la tienda, pero de la parte correspondiente (los bienes comprados y los productos propios se vendieron a través de la tienda). En particular, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje concluyó que el análisis de lo dispuesto en el art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los principios generales de la legislación sobre impuestos y tasas nos permiten concluir que el indicador físico "área de ventas" debe determinarse en este caso en proporción a los ingresos. Creemos que estas conclusiones se pueden transferir a nuestro indicador físico: "el número de empleados, incluido un empresario individual". Lo único que hay que recordar es que es posible una disputa con la autoridad reguladora, por lo que la base seleccionada para la distribución del indicador debe tener una justificación económica.

NV Lebedeva

Editor de revista

"Establecimientos de restauración pública:

contabilidad y fiscalidad"

En nuestro caso: el área de la sala es de 85 m2, pero las mesas están ubicadas en el salón a menos de 50 m2, los 35 m2 restantes son el grupo de entrada, la cocina y el bar. donde los visitantes también pueden comprar café para llevar, por ejemplo!

Hola. Apoyaré a mi colega y agregaré que, a juzgar por las explicaciones del Ministerio de Finanzas, el área de servicio se distingue directamente de todas las demás áreas. Aquí hay un ejemplo de uno de ellos:

Pregunta: Un empresario individual brinda servicios de catering y aplica el sistema tributario simplificado. IP alquila una habitación de 70 m2. M. La organización a la que se alquilan los locales no es una instalación de restauración pública. ¿Tiene derecho un empresario individual a pasar al sistema de tributación de patentes a partir de 2013?

Respuesta:
MINISTERIO DE FINANZAS DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA

El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria aduanera ha considerado el recurso sobre la aplicación de la patente del sistema tributario e informa lo siguiente.
De acuerdo con los párrafos. 47 párrafo 1 del art. 346.43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en lo sucesivo, el Código), el sistema de impuestos de patentes se puede aplicar a las actividades empresariales de empresarios individuales en el campo de los servicios públicos de catering proporcionados a través de instalaciones públicas de catering con un área de sala de servicio para visitantes. de no más de 50 metros cuadrados para cada establecimiento público de restauración.
Según párrafos. 6, 13 y 14 apartado 3 del art. 346.43 del Código, se entiende por área de sala de atención al visitante el área de locales especialmente acondicionados (áreas abiertas) de una instalación de restauración pública destinada al consumo de productos culinarios terminados, confitería y (o) bienes adquiridos, así como para actividades de ocio, determinado sobre la base de inventario y documentos de propiedad.
Se entiende por servicios públicos de restauración los servicios de fabricación de productos culinarios y (o) productos de confitería, la creación de condiciones para el consumo y (o) venta de productos culinarios terminados, productos de confitería y (o) bienes comprados, así como el ocio actividades. Los servicios públicos de restauración no incluyen los servicios para la producción y venta de bienes sujetos a impuestos especiales especificados en los párrafos. 3 p.1 art. 181 del Código.
Una instalación de restauración pública con una sala de atención al visitante es un edificio (parte de él) o un edificio destinado a la prestación de servicios de restauración pública y que tiene una sala especialmente equipada (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, confitería y (o ) bienes comprados, así como para actividades de ocio.
A su vez, según el apartado 4 del art. 346.43 del Código para los efectos del Cap. 26.5 del Código, los documentos de inventario y título incluyen cualquier documento en poder de un empresario individual para un objeto de una red comercial estacionaria (organización pública de catering) que contiene información sobre el propósito, las características de diseño y la distribución de las instalaciones de tal objeto, así como como información que confirma el derecho a utilizar este objeto (contrato de compra-venta de locales no residenciales, pasaporte técnico para locales no residenciales, planos, diagramas, explicaciones, contrato de arrendamiento (subarrendamiento) para locales no residenciales o su parte (partes) , permiso para el derecho de atender a los visitantes en un área abierta y otros documentos).
Por lo tanto, si un empresario individual brinda los servicios de catering anteriores en una habitación con una sala especialmente equipada (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, dulces y (o) bienes comprados, así como para actividades de ocio, el área de ​​\u200b\u200bque no es más de 50 metros cuadrados , entonces un empresario individual en términos de la prestación de dichos servicios de catering tiene derecho a aplicar el sistema de impuestos de patentes.
Si el local arrendado en el que se prestan los servicios de restauración pública, según el contrato de arrendamiento, no dispone de un local especialmente acondicionado (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, repostería y (o) bienes adquiridos, así como para el ocio actividades, entonces el empresario individual no tiene derecho a aplicar el sistema patentado de impuestos en relación con dichos servicios de catering.

Pregunta del lector Clerk.Ru Marina (Rostov-on-Don)

Estoy abriendo un comercio minorista de dulces de empresario individual y quiero instalar varias mesas en una habitación alquilada para que los compradores puedan comer los mismos productos. No cocinaré nada, solo jugos. Además del comercio minorista, OKVED también agregó actividad de café (UTII). ¿Habrá alguna complicación en el impuesto?

Debe abordar cuidadosamente la elección del régimen fiscal, porque. Recientemente se han producido cambios importantes en el sistema fiscal (sistema de patentes). Se adoptó la Ley Federal N° 94-FZ de 25 de junio de 2012 "Sobre las enmiendas a las partes primera y segunda del Código Fiscal de la Federación Rusa y ciertos actos legislativos de la Federación Rusa". Los cambios que se han producido a causa de ello son muy notorios y han afectado principalmente a los empresarios individuales.

El comercio al por menor y los servicios de restauración han aparecido en la lista de actividades transferidas a la patente. Al igual que con UTII, el comercio minorista se transfiere a una patente. Al mismo tiempo, existe una restricción en el área del piso de negociación para cada objeto individual, pero es 3 veces menor que para UTII y es igual a 50 metros cuadrados. metro.

Puedes elegir cuál de los modos te resulta más rentable.

Para los empresarios individuales que se dedican a la prestación de servicios de catering, el área de la sala de atención al visitante tampoco debe exceder los 50 metros cuadrados. M. Inmediatamente notaré un detalle importante para usted: en ausencia de una sala de servicio para visitantes en las instalaciones de catering, no se emitirá una patente. Estos incluyen, entre otras cosas, bares y cafeterías, siempre que no tengan una sala especialmente equipada (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, confitería y (o) bienes comprados.

El nuevo sistema de patentes también permite que un empresario emplee hasta 15 empleados. Al pagar UTII, el número de empleados puede llegar hasta 100 personas (cláusula 1, cláusula 2.2, artículo 326 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esta limitación en el número se aplica a todo tipo de actividades que el empresario realiza al mismo tiempo, y está determinada por el número total.

El tamaño de los ingresos anuales que potencialmente recibirá un empresario individual por tipos de actividad empresarial, con respecto a los cuales se aplica el sistema tributario de patentes, está establecido por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. Deben estar en el rango de 100,000 a 1,000,000 de rublos. teniendo en cuenta el coeficiente deflactor.

Debe obtener una patente en el tema de la Federación Rusa donde pretende llevar a cabo el tipo de actividad relevante. Puede ponerse en contacto con la autoridad fiscal en el lugar de residencia. La patente recibida en él es válida solo en el territorio del sujeto correspondiente de la Federación Rusa. La solicitud de patente deberá enviarse en cualquier forma posible a más tardar 10 días antes del inicio de la aplicación del sistema de patentes.

Una patente se otorga por un período de 1 a 12 meses, pero se especifica que esto es dentro de un año calendario.

Si un empresario individual combina el sistema de patentes y el USNO habitual, previsto en el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto total de los ingresos por ventas recibidos bajo ambos regímenes debe compararse con este techo. En caso de exceso, los impuestos del régimen general de tributación deberán recalcularse desde el inicio del período impositivo para ambos regímenes especiales.

Lo mismo debe hacerse si durante el período impositivo se supera el número máximo de trabajadores previsto en el apartado 5 del art. 346.43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y, además, en caso de impago de impuestos de actividades de patentes a tiempo.

Para registrar los ingresos, el contribuyente debe llevar un libro de ingresos. Se instruyó al Ministerio de Hacienda a desarrollar un formulario y el procedimiento para llenarlo. Para el sistema de patentes actual, se utiliza el mismo libro de contabilidad que utilizan los contribuyentes que están en el sistema tributario simplificado (cláusula 12 del artículo 346.25.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Sin embargo, se mantendrá un libro de ingresos separado para cada actividad para la cual se haya emitido una patente. Los ingresos se reconocen efectivamente de acuerdo con las mismas reglas que las establecidas para el sistema tributario simplificado.

Debe saber que los empresarios que se han cambiado al sistema de patentes, así como aquellos que usan UTII, recibirán el derecho a no usar cajas registradoras para el tipo de actividad correspondiente, siempre que se emita un documento que confirme el recibo de fondos en el solicitud del comprador (artículo 5 de la Ley Federal N 94-FZ).

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De acuerdo con el párrafo 2 del Artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código), el sistema tributario en forma de un impuesto único sobre los ingresos imputados para ciertos tipos de actividades puede aplicarse mediante decisiones del representante. organismos de distritos municipales, distritos urbanos, órganos gubernamentales legislativos (representativos) de las ciudades federales de Moscú y Petersburgo, en particular, en relación con la prestación de servicios de catering a través de instalaciones de catering que no tienen una sala de atención al cliente.

El artículo 346.27 del Código define los servicios de restauración como servicios para la fabricación de productos culinarios y (o) productos de confitería, la creación de condiciones para el consumo y (o) venta de productos culinarios terminados, productos de confitería y (o) bienes comprados, como así como para actividades de ocio. Los servicios públicos de restauración no incluyen los servicios para la producción y venta de bienes sujetos a impuestos especiales especificados en los incisos 3 y 4 del párrafo 1 del artículo 181 del Código.

A su vez, un establecimiento público de restauración que no dispone de sala de atención al público es un establecimiento público de restauración que no dispone de una sala especialmente acondicionada (área abierta) para el consumo de productos culinarios terminados, repostería y (o) bienes adquiridos. Esta categoría de instalaciones de restauración pública incluye quioscos, carpas, tiendas culinarias (departamentos) en restaurantes, bares, cafeterías, cantinas, cafeterías y otros establecimientos de restauración pública similares.

De acuerdo con la Clasificación de establecimientos públicos de restauración (GOST R 50762-2007), aprobada por orden de Rostekhregulirovanie No. 475-st de fecha 27 de diciembre de 2007 (en adelante, la Clasificación), un buffet es un establecimiento público de restauración ubicado en edificios residenciales y públicos, venta con consumo en el lugar de una gama limitada de productos de catering a partir de productos semiacabados de un alto grado de preparación, incluidos platos fríos, aperitivos, platos calientes y dulces de preparación sencilla, harina culinaria, productos de panadería y confitería y bienes adquiridos.

Según el apartado 4.1. de esta Clasificación, los buffets pertenecen a empresas que organizan la venta de productos de hostelería (con posible consumo en el lugar) junto con tiendas gastronómicas, cafeterías y pequeñas empresas de la red de comercio minorista.

En este sentido, a los efectos del Capítulo 26.3 del Código, se reconoce como servicio público de restauración la actividad empresarial de fabricación y venta de productos culinarios de producción propia a través de buffet, barra de bar, etc. realizada a través de establecimientos públicos de restauración que no cuentan con sala de atención al público, y puede trasladarse al pago de un impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades.

En este caso, para calcular el monto de un impuesto único sobre los ingresos imputados para ciertos tipos de actividades, se utiliza el indicador físico "Número de empleados, incluido un empresario individual" con un ingreso base de 4500 rublos por mes.

Director Adjunto del Departamento de Política Tributaria y Arancelaria Aduanera del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa S.V. Razgulin

Comentario experto

UTII: venta de productos culinarios a través de un establecimiento de restauración

El pago de UTII transfiere actividades de elaboración y venta de productos culinarios de producción propia a través de un buffet, una barra de bar, es decir a través de un establecimiento de restauración.

Curiosamente, la venta de productos culinarios de producción propia incluye la venta de sopas y bebidas. Pero si hablamos de la venta de sopas elaboradas con ingredientes secos y agua a través de máquinas expendedoras, entonces se reconoce tal actividad como la prestación de servicios de restauración, que se realiza a través de establecimientos públicos de restauración que no disponen de sala de atención al público (letra del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 22.04.2008 No. ShS-6-3/305).

Así, al calificar los productos culinarios para su propia producción, los jueces indican que los productos que se venden deben tener sus propiedades originales cambiadas, es decir, signos de procesamiento culinario(Resolución del Servicio Antimonopolio Federal del Distrito de Moscú del 16 de agosto de 2011 No. А41-24446/10).

Asimismo, la venta de productos culinarios incluye la venta de productos alimenticios comprados en los locales culinarios. Esto también se afirma en la resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 23 de junio de 2009 No. 17123/08. Los jueces emitieron un veredicto de que la venta al por menor de productos culinarios y otros productos alimenticios a través de un establecimiento de catering es una actividad de servicio de catering.

La venta de productos en un comedor especialmente designado no se considera un tipo de actividad independiente: el comercio al por menor.

Además, las actividades “imponibles” en la prestación de servicios de catering incluyen:

• actividades relacionadas con la producción (fabricación) y venta al por menor de productos de confitería, bebidas frías y calientes a través de un punto de producción y venta ubicado en un centro comercial y que no cuente con sala de atención al cliente (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 24 de febrero de 2012 N° 03-11-06/3/15);
• actividades en el ámbito de la producción y venta de refrescos y cócteles (leche, leche agria, frutas) obtenidos mediante la mezcla de los ingredientes correspondientes por un empleado de restauración inmediatamente antes de su uso en instalaciones de restauración con y sin salas de atención al visitante.

Sin embargo, las actividades para la fabricación y venta de cócteles de oxígeno realizadas a través de instalaciones minoristas no se transfieren al pago de UTII (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22 de febrero de 2012 No. 03-11-06 / 3/13 * ), si:

• los servicios se prestan a través de arrendado pabellón con sala dedicada al servicio de visitantes(pero no más de 150 m2), entonces dicha actividad debe considerarse como empresarial en el campo de los servicios de catering, realizada a través de una instalación de catering que tiene una sala de atención al visitante;
• la prestación de servicios se realiza a través de un pabellón en el que no se asigna una sala de atención al visitante, entonces dicha actividad puede atribuirse a empresas en el campo de los servicios de catering, llevada a cabo a través de una instalación de catering que no tiene una sala de servicio al cliente (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.01.2012 No. 03-11-11 / 337).

En su oficio N° 03-11-11/10 de fecha 23.01.2012, los especialistas del Ministerio de Hacienda señalaron que las actividades de un establecimiento de restauración, tanto con sala de atención al público como sin sala de atención, independientemente de su ubicación y tipo, prevea siempre la organización del consumo de los productos comprados en el sitio.

Los empresarios no pueden pagar UTII en relación con los servicios para la preparación y entrega de productos de catering a sus hogares, ya que no están relacionados con el uso de instalaciones públicas de catering (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de diciembre de 2010 No. 03- 11-06/3/166).

Es necesario crear las condiciones necesarias para el consumo.

Para tener derecho a aplicar el régimen de tributación en forma de UTII en relación con la venta de productos gastronómicos a través de establecimientos de restauración, es necesario cumplir con los requisitos establecidos. Uno de estos requisitos es la creación de condiciones para el consumo y venta de productos culinarios terminados.

A menudo, los pagadores se equivocan al pensar que han creado tales condiciones para la posibilidad de consumir productos culinarios. Así fue en la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 30 de enero de 2012 No. F09-9298 / 11.

La Compañía brindó a las instituciones educativas municipales servicios de alimentación para escolares. Los productos culinarios eran elaborados por el personal de acuerdo con las solicitudes de las instituciones, y su consumo por parte de los estudiantes se realizaba en los comedores.

Las escuelas no transfirieron a la sociedad los locales necesarios para atender a los estudiantes. Solo se le proporcionó el equipo necesario para calentar productos semiacabados.

En este caso, los árbitros insisten en que, a los efectos de la tributación, una persona que fabrica productos culinarios debe crear condiciones para su consumo o venta de productos culinarios terminados.

En consecuencia, los jueces dictaminaron que la prestación de servicios a la empresa municipal para el suministro de productos gastronómicos a los estudiantes no es la prestación de servicios de restauración, en los que el servicio se presta directamente al consumidor.

Además, el pagador no creó condiciones para el consumo de productos culinarios.

La organización del consumo de comidas calientes era de las propias instituciones educativas municipales, que eran propietarias de los locales. Por lo tanto, la empresa no tenía motivos para aplicar el sistema de tributación en forma de UTII en relación con estas instalaciones de restauración.

Asesor fiscal I.M. Jomenko